наименование документа РАЗЪЯСНЕНИЯ ГНИ по Вологодской области от 17.06.97 "НОВОЕ В РАСЧЕТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА НА 1997 ГОД" Источник публикации "Русский Север", N 46, 17.06.97 --------------------------------------------------------------- ГНИ ПО ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ РАЗЪЯСНЕНИЯ от 17 июня 1997 года НОВОЕ В РАСЧЕТЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА НА 1997 ГОД Федеральным законом РФ от 10.01.97 г. внесены изменения и дополнения в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Основное изменение состоит в том, что объектом налогообложения у физического лица являются доходы, получаемые в виде материальной выгоды по вкладам в кредитных учреждениях, по страховым выплатам, в виде экономии на процентах при получении займа. Рассмотрим более подробно эти изменения. Порядок налогообложения материальной выгоды по банковским вкладам. Что касается вкладов в банках, находящихся на территории России, то льгота сохраняется только в отношении процентов, начисленных на банковский вклад в рублях в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ (до 10 февраля эта ставка составляла 48 процентов годовых, с 10 февраля - 42 процента, с 28 апреля - 36 процентов), по валютным вкладам - 15 процентов годовых. Так что облагаться будет положительная разница, рассчитанная по ставке, определенной условиями банковского договора и суммой по этому вкладу исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в течение периода существования вклада, за который производится начисление процентов. Налог должен исчисляться источником начисления таких процентов, то есть банком, по истечении каждого расчетного месяца по твердой ставке 15 процентов независимо от начисленной суммы процентов. При этом под расчетным месяцем следует понимать период в течение 30 календарных дней, начиная с даты открытия счета. В совокупный доход начисленные суммы процентов по банковским вкладам не включаются, то есть сумма такой положительной разницы под прогрессивные ставки налогообложения не подпадает. Например, 10 марта 1997 г. открыт банковский вклад на 10000000 рублей под 120 процентов годовых, при ставке рафинирования 42 процента. По такому вкладу первое начисление налога должно быть произведено в апреле за период с 10 марта по 9 апреля с материальной выгоды - 650000 руб. в сумме 97500 руб. из расчета [10000000 х (120% :12)] - [10000000 х (42% : 12)] х 15 процентов. Или, например, банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с 6 января. Проценты из расчета 60% годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной суммой. Сумма вклада 500000 рублей. Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора была установлена в размере 48%, с 10 февраля изменена на 35% годовых. За первый расчетный месяц (6.01 - 5.02) банк начислил доход в размере 25000 рублей [500000 х (60% : 12)]. Сумма дохода за месяц, рассчитанная исходя из годовой ставки рефинансирования Банка России составила 20000 рублей [500000 x (48% : 12)]. Сумма материальной выгоды - 5000 рублей (25000 - 20000). Сумма налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по ставке 15%, составила 750 рублей (5000 х 15%). К вкладу присоединяется 24150 рублей (25000 - 750). За второй месяц (6.02 - 5.03) банк начисляет доход в размере 26213 рублей [524250 [ (60% : 12)]. Сумма дохода исходя из ставки рефинансирования Банка России - 20970 рублей [524250 x (48% : 12)]. Сумма материальной выгоды составила 5243 рубля (26213 - 20970). Сумма налога - 786 рублей (5243 х 15%). К вкладу присоединяется 25427 руб. (26213 - 786), всего на вкладе становится 549677 рублей. За третий месяц (6.03 - 5.04) банк начислил доход в размере 27484 рубля [549677 x (60% : 12)]. Сумма дохода исходя из новой ставки рефинансирования Центробанка России в 35% годовых (2.9% ежемесячно) 15941 руб. [549677 x 35% : 12)]. Сумма материальной выгоды 11543 руб. (27484 - 15941). Сумма налога 1731 руб. (11543 х 15%). К вкладу присоединяется 25753 руб. (27484 - 1731). К выдаче по окончании срока действия договора 575430 рублей (549677 + 25753). Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15% годовых от суммы вклада. Например, банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 20% годовых на 12 месяцев. Размер вклада 500 долларов. Проценты начисляются в конце срока. Банком начислен процентный доход 100 долл. (500 х 20%). Доход по вкладу по ставке 15% годовых - 75 долл. (500 х 15%). Сумма материальной выгоды 25 долл. в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату начисления процентного дохода по вкладу - 5500 руб./ долл. (25 х 5500 = 1375000 руб.). Сумма налога 20625 руб. (137500 х 15%). К вкладу причисляется 96.25 долл. {75 + [(137500 - 20625) : 5500]}. Это положение распространяется на вклады, удостоверенные сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Налогообложение материальной выгоды распространяется на сумму начисленных процентов: - по договорам банковского вклада, заключенным либо продленным после 21 января 1997 года; - по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся вклады, независимо от того, когда был открыт такой банковский вклад; - на положительную разницу на сумму процентов, начисленных по договорам банковского вклада при изменении условий о размере выплачиваемых процентов по таким договорам после 21 января 1997 г. Например, банковский вклад был открыт в 1995 году под 120 процентов годовых, 15 февраля 1997 г. ставка увеличена до 150 процентов, налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, соответствующая 30 процентам (150 - 120). Если банковский договор, заключенный после 21 января 1997 г., устанавливал процент по вкладам, не превышающий на момент заключения договора ставку рефинансирования Центробанка, то в дальнейшем при уменьшении ставки рефинансирования образующаяся при этом сумма материальной выгоды подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. При этом вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется, начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. Например, банковский вклад был открыт 20 февраля 1997 г. под 40 процентов, с 28 февраля 1997 г. установлена ставка рефинансирования 36 процентов. Следовательно, при начислении процентов за расчетный месяц с 20 мая по 19 июня должна быть определена сумма материальной выгоды, соответствующая процентам (40 - 36). Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, и сумма начисленного и удержанного налога отражаются источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых по форме, предусмотренной в приложении N 7 и Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года N 35. Представление налоговым органом сведений о суммах полученной физическими лицами материальной выгоды и удержанного налога банками не производится. Следует обратить внимание, что порядок налогообложения материальной выгоды по банковским вкладам в соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. N 11-ФЗ распространяется только на банковские вклады в России. Что касается вкладов, которые имеют граждане в банках, находящихся за пределами России, то суммы процентов по ним от налогообложения никогда не освобождались и граждане, постоянно проживающие на территории России и имеющие вклады за границей, обязаны декларировать такие доходы. Порядок налогообложения страховых выплат Новым Законом предусмотрено, что во всех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам. При этом освобождаются от налогообложения взносы, уплачиваемые работодателями, последующим видами страхования: - обязательное страхование, осуществляемое в силу закона; - медицинское страхование, представляющее собой совокупность видов страхования, предусматривающих обязанности страховщика по осуществлению страховых выплат (выплат страхового обеспечения) в размере частичной или полной компенсации дополнительных расходов застрахованного. Отношения, возникающие при проведении добровольного медицинского страхования, регулируются Законами РФ "О страховании" и "О медицинском страховании граждан в РФ". В дальнейшем по истечении срока действия договора или наступления предусмотренного в договоре события (страхового случая) не подлежат налогообложению, независимо от размера, страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими лицами по договорам: - обязательного страхования; - добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования); - по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи с наступлением страхового случая; - в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц. Страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими лицами по вышеназванным договорам, не включаются в их налогооблагаемый доход, независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые взносы по ним. Не подлежат налогообложению и суммы страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни (добровольного пенсионного страхования), причитающиеся выгодоприобретателю в случае смерти физического лица - страхователя. В случае досрочного прекращения договора добровольного долгосрочного страхования жизни (до истечения пятилетнего строка с момента его заключения) выплаты, производимые физическим лицам по таким прекращенным договорам, подлежат налогообложению у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом. Суммы страховых выплат физическим лицам, производимые в других случаях, помимо перечисленных выше, облагаются подоходным налогом у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом. О суммах страховых выплат и удержанного налога страховщики в общеустановленном порядке представляют налоговым органам сведения по форме, предусмотренной в приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России N 35. По страховым выплатам, получаемым физическими лицами, вносившими страховые взносы за счет собственных средств, а также по иным, помимо названных выше, договорам (по которым страховые выплаты полностью освобождаются от налогообложения) производится налогообложение материальной выгоды. Налог взимается у источника выплаты отдельно от других видов доходов по ставке 15 процентов с суммы разницы, рассчитанной между страховой выплатой и страховым взносом, увеличенным страховщиком на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения договора страхования. В таком же порядке подлежат налогообложению страховые выплаты, производимые физическим лицам, застрахованным за счет собственных средств по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее 5 лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного страхования) в связи с досрочным (до истечения пятилетнего срока с момента его заключения) расторжением договора. Налогообложение материальной выгоды распространяется на суммы страховых выплат, производимых по договорам добровольного страхования, заключенным физическими лицами с 22 января 1997 года. Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов, и сумма налога, начисленного и удержанного с такой выгоды, отражается источником выплаты дохода в налоговых карточках, заполняемых по форме, предусмотренной в приложении N 7 к Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. N 35. Представление налоговым органам сведений о суммах полученной физическими лицами материальной выгоды и удержанного налога страховыми организациями не производится. Порядок налогообложения заемных средств До принятия Федерального закона от 10 января 1997 г. N 11-ФЗ не облагалась налогом та материальная выгода, которую имел каждый гражданин, получив заемные средства в виде ссуды от предприятия или кредита банка под "льготный процент". С 21 января 1997 г. вопрос о налогообложении не будет возникать только в том случае, если эти заемные средства выданы под процент не менее 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком России, а по ссудам и кредитам, выданным в иностранной валюте, - не менее 10 процентов годовых. Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, а по средствам, полученным в валюте, исходя из 10 процентов годовых и по сумме фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода граждан. В случае получения беспроцентной ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте. В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования. В аналогичном порядке следует решать вопрос и об определении материальной выгоды, подлежащей налогообложению, и по ссудам, выданным под процент свыше 2/3 от ставки рефинансирования, а также по ссудам и кредитам, выданным в иностранной валюте, - более 10 процентов годовых, погашение которых не производится. При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение всего срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется, начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи. Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России. По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемая материальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10 процентов годовых и фактически уплаченными процентами за отчетный период. Если уплата процентов не производилась, расчет делается исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте. Например, работник 15 апреля 1997 г. получил ссуду по месту работы на 4 месяца из расчета 10 процентов годовых, Размер ссуды - 15000 тыс. руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно, не позднее 14 августа 1997 г. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды - 42 процента годовых, с 25 июля - 35 процентов годовых. Впервые материальная выгода должна быть включена в совокупный облагаемый доход за январь - май. Для ее расчета определяем 2/3 ставки рефинансирования - 28 процентов [(42% : 3) x 2], сумма материальной выгоды составит 350 тыс. руб. [(15000 : 12) x 28%]. В такой же сумме материальная выгода должна быть включена в налогооблагаемый доход за второй и третий расчетный месяцы (15 мая - 14 июля). Работник 14 августа вернул сумму долга 15000 тыс. руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 500 тыс. руб. [(15000 : 12) x 10% x 4 месяца]. Всего в совокупный налогооблагаемый доход работника за январь - август подлежит включению материальная выгода в размере 900 тыс. руб. [(350 x4) - 500]. Вновь установленная ставка рефинансирования 35 процентов в данном расчете не задействована, так как она будет применена к расчетному месяцу, следующему за ее изменением, то есть с 25 августа, а в нашем примере гражданин к этому моменту погасил долг. В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами. Например, работник 1 ноября получил ссуду 90.0 млн. руб. на 5 лет. Погашение ссуды начинается с января следующего за отчетным года ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов исходя из 10% годовых. Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды 36% годовых, 2/3 - 24% годовых. Условно принимаем, что ставка рефинансирования в следующем году не меняется. При отделении совокупного облагаемого дохода по истечении ноября и декабря ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме по 1.8 млн. руб. [(90 млн. руб. : 12) x 24]. А всего при определении облагаемого дохода за год в совокупный облагаемый доход должна быть включена материальная выгода в сумме 3.6 млн. руб. 1-й год погашения ссуды. Переходящий остаток на начало года 90 млн. руб. При расчете совокупного дохода за январь учитываем материальную выгоду в размере 1.05 млн. руб. [(90 : 12) x 24%] - [(90 : 12) x 10%)]. Работник с января ежемесячно вносит в счет погашения ссуды по 1.5 млн. руб., поэтому при исчислении материальной выгоды по истечении очередного месяца в расчет принимается невозвращенный остаток заемных средств на начало этого месяца (февраля). В совокупный налогооблагаемый доход при расчете заработка за февраль включается материальная выгода в размере 1.032 млн. руб. [(88.5 : 12) x 24%] - [88.5 : 12) x 10%]. За марь - материальная выгода в размере 1.1015 млн. руб. [(87 : 12) x 24%] - [(87 : 12) x 10%]. Не определяется для целей налогообложения материальная выгода по заемным средствам, полученным: - на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. Следует обратить внимание на то, что с суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях хотя бы и на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды; - по заявлению работника в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка; - страхователями, заключившими договоры добровольного страхования жизни, в размере, не превышающем произведенного страхового взноса. Налогообложение материальной выгоды распространяется на заемные средства, выданные по договорам займа, заключенным после 21 января 1997 года, а также по пролонгированным договорам, срок действия которых продлен 21 января 1997 года независимо от даты их первоначального заключения. Не производится исчисление налогооблагаемой выгоды по погашению заемных средств по договорам займа, заключенным до 21 января 1997 г. и срок действия которых не истек. Следует также производить исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (10 процентов годовых по средствам в иностранной валюте) и с сумм денежных средств, выданных физическими лицами под отчет, по которым в установленные сроки не были предъявлены отчеты об их расходовании, либо с остатков подотчетных сумм, своевременно не возвращенных в кассу предприятия, за время с установленной даты представления отчета по день его представления (внесения остатка неизрасходованных средств в кассу). Выдача наличных денежных средств под отчет регулируется порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 Пунктом 11 названного порядка предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и сроки, определяемые их руководителями. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней после установленного срока или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Новое в льготе по покупке и строительству квартиру Эта льгота предоставлялась в течение трех лет на сумму фактических расходов, но не более чем 5000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда в год и по одному объекту в год. Ограничений на то, сколько раз гражданин мог воспользоваться данной льготой, не существовало. В случае если расходы на строительство или покупку таких объектов превышали доход, полученный в данном календарном году, на следующий год эта разница (для гражданина это убыток) не переносилась. Согласно новым документам срок действия льготы (три года) сохранен, размер льготы (5000 крат МРОТ) тоже, но расчет будет производиться не за каждый год, а в целом за три года и, что очень важно, если сумма полученного дохода в текущем году будет меньше фактических затрат на покупку или строительство, то сумма таких расходов может быть перенесена на следующий один (два) год. В то же время Законом от 10.01.97 N 11-ФЗ предусмотрено, что повторное предоставление вычетов гражданам, уже воспользовавшимся льготой в связи со строительством и покупкой жилья или дачи, или садового домика, не допускается. Те граждане, которые воспользуются этой льготой по одному из названных объектов в порядке и на условиях, предусмотренных названным законом, получить эту льготу по второму объекту уже не вправе. Это положение не распространяется на граждан, которым льгота была предоставлена (или они начали пользоваться ею) до принятия Закона от 10 января 1997 года N 11-ФЗ. Такие граждане вправе воспользоваться льготой еще раз по названным объектам в случае начала их строительства или покупки после 21 января 1997 года. Например, гражданин 10 апреля 1997 г. купил дачу. На сумму покупки он вправе уменьшить свой доход в течение трех лет. Если в 2001 году тот же гражданин купит квартиру - аналогичная льгота предоставлена уже не будет. Льгота на новых условиях будет предоставляться гражданам, являющимся застройщиками или покупателями названных объектов, которые приобрели этот статус (застройщика, покупателя) после 21 января 1997 года. Для лиц, начавших строительство до 21 января 1997 года, сохраняется старый порядок предоставления этой льготы. Допустим, гражданин начал строить дом в 1996 году. У него осталось право получить льготу еще в течение двух лет (1997 и 1998 годы) на сумму фактических затрат на строительство, но не более 5000 крат МРОТ за каждый год. Новый порядок предоставления льготы вводится по сделкам, совершенным после введения закона. То есть те граждане, которые воспользовались этой льготой до 21 января 1997 года, имеют право воспользоваться ею еще раз уже в новом порядке. Контроль за тем, по скольким домам, квартирам или дачам гражданин получил льготу, будут осуществлять налоговые органы. Организации обязаны сообщать налоговым органам по месту своего нахождения сведения о всех гражданах, которые получат эту льготу в 1997 году исходя из новых условий закона. Первые такие сообщения поступят в налоговые органы 1 марта 1998 года. Суммы материальной выгоды, полученные физическими лицами, подлежащие налогообложению (по страховым выплатам, процентам в банках), при определении совокупного дохода, уменьшаемого на суммы расходов по строительству или покупке жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, не учитываются. Одновременно напоминаем, что не производится уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность названных объектов на основании заключенных договоров мены. Если в договоре купли - продажи жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика, либо в случае осуществления строительства названных объектов, в документе, подтверждающем статус физического лица в качестве покупателя, застройщика, в том числе при заключении договора с предприятием на долевое участие в строительстве, покупателем (застройщиком) названо только одно физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга права совместной собственности на такой объект льгота по подоходному налогу ему не предоставляется. Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в покупке либо строительстве названных объектов участвуют другие члены семьи физического лица - покупателя (застройщика). Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись ответственного работника разборчиво). Отдел налогообложения граждан ГНИ по области