наименование документа РАЗЪЯСНЕНИЯ ГНИ по Вологодской области от 22.07.97 "НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ" Источник публикации "Русский Север", N 56, 22.07.97 --------------------------------------------------------------- ГНИ ПО ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ РАЗЪЯСНЕНИЯ от 22 июля 1997 года НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГ Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Порядок уплаты, ставки налога и льготы отдельным категориям плательщиков регламентируются следующими документами: - Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" в редакции Закона Российской Федерации от 25.12.92 N 4226-1; федеральных законов от 01.07.94 N 9-ФЗ, от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 23.06.95 N 94-ФЗ, от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от 26.02.97 N 29-ФЗ, от 27.05.97 N 82-ФЗ; - Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 года N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы Российской Федерации N 1 от 17.07.95, N 2 от 07.09.95, N 3 от 07.12.95, N 4 от 12.01.96, N 5 от 23.08.96, N 6 от 27.03.97 года. Статьей 54 федерального Закона от 26.02.97 N 29-ФЗ "О федеральном бюджете на 1997 год" и статьей 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" (в редакции Закона Российской Федерации от 26.05.97 N 82-ФЗ) с 4 марта 1997 года ставка налога на пользователей автомобильных дорог установлена в размере: - 2.5 процента от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг); - 2.5 процента от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с учетом местных условий могут повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога. Используя это право, 17 июня 1997 года принят закон Вологодской области N 167-ОЗ "О внесении изменений в статью 1 закона области "О территориальном дорожном фонде". Настоящим законом ставка налога на пользователей автомобильных дорог устанавливается в размере: - 1.5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг); - 1.5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. Средства налога зачисляются: - в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации - по ставке 1.25%; - в Территориальный дорожный фонд - по ставке 0.25%. Ставка налога на пользователей автомобильных дорог для образовательных учреждений независимо от их организационно - правовых форм устанавливается в размере 1.25% от суммы реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Средства указанного налога по ставке 1.25% зачисляются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации. Закон области от 17.06.97 N 167-ОЗ вводится в действие с 4 марта 1997 года. Уплата налога производится ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаже товаров за истекший месяц не позднее 15 числа следующего месяца. Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 млн. руб., а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности согласно федеральному Закону от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", и субъекты малого предпринимательства (юридические лица), не подпадающие под действие вышеназванного федерального Закона, уплату налога производят один раз в квартал по квартальным расчетам. В соответствии с изменениями и дополнениями N 6 от 27.03.97 к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" начиная со II квартала 1997 года изменился срок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог: по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года сумма налога исчисляется нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносится в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Расчет суммы налога на пользователей автомобильных дорог плательщиками должен представляться ежеквартально в налоговые органы не позднее срока, установленного для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета Федерального дорожного фонда Российской Федерации и территориального дорожного фонда. При исчислении налогооблагаемой базы по заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности из суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров исключается налог на добавленную стоимость, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров. По организациям, осуществляющим перепродажу горючесмазочных материалов, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог из суммы разницы между продажной и покупной ценами этих материалов исключается налог на реализацию горючесмазочных материалов, исчисленный от суммы разницы между продажной и покупной ценами этих материалов. Налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности. Организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, полученные в рамках совместной деятельности, облагаются налогом в установленном порядке по данным отдельного (обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому в соответствии договором поручено ведение общих дел участниками договора. В связи с внесением изменений и дополнений N 6 в Инструкцию Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" с 4.03.97 года порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог изменился для следующих предприятий и организаций: - банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов, предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, за исключением доходов, предусмотренных пунктами 13 (в части государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 14, 17, 18 и 19 указанного Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг; - страховые организации уплачивают налог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг и определенная в соответствии с пунктами 1 и 2 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками"; - профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды в дополнение к установленному порядку уплачивают налог от суммы разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны. По государственным краткосрочным бескупонным облигациям разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается к проценту и не включается в налогооблагаемую базу. Кроме того, определено, что с 30.04.97 г. по плательщикам налога, осуществляющим реализацию товаров, продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяются рыночные цены на аналогичные товары, продукцию (работы, услуги), сложившиеся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью продукции (работ, услуг) понимается совокупность всех затрат организации, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Фактическая себестоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включает стоимость приобретения этих товаров, расходы по их транспортировке, хранению, реализации, другие издержки обращения. Под сложившимися рыночными ценами понимаются цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров, продукции (работ, услуг) при совершении сделки. Если организация в течение 30 дней до реализации товаров, продукции (работ, услуг) по ценам, не превышающим фактических затрат, реализовала (реализовывала) аналогичную продукцию по ценам выше фактических затрат, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этих товаров, продукции (работ, услуг). В случае если плательщик налога не мог реализовать товары, продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения их качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эти или аналогичные товары, продукцию оказались ниже фактической себестоимости этих товаров, продукции, то для целей налогообложения применяются фактические цены реализации товаров, продукции. При осуществлении плательщиками налога обмена товарами, продукцией (работами, услугами) выручка от реализации продукции (работ, услуг) и продажные цены товаров для целей налогообложения определяются исходя из цен товаров, продукции (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых товаров, продукции (работ, услуг), сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах). Включение расходов по таре и транспортировке товаров, продукции (работ, услуг) в выручку от реализации этой продукции (работ, услуг) и в продажные цены товаров зависит от принятого плательщиками метода формирования цены на товары, продукцию (работы, услуги). При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются налог на добавленную стоимость, акцизы (по организациям - изготовителям подакцизных товаров), налог на реализацию горючесмазочных материалов (по организациям, реализующим горючесмазочные материалы), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры. Для других предприятий и организаций, уплачивающих налог на пользователей автомобильных дорог, порядок определения налогооблагаемой базы не изменился. С 30.04.97 г. изменился порядок предоставления льгот для сельскохозяйственных предприятий, а также организаций, осуществляющих содержание автомобильных дорог общего пользования: при определении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме их доходов не учитывается сумма от реализации сельскохозяйственной продукции, переданной в переработку внутри организации. При предоставлении льготы предприятиям, осуществляющим содержание автомобильных дорог общего пользования, необходимо учитывать, что к таким дорогам относятся внегородские автомобильные дороги, которые являются государственной собственностью Российской Федерации и подразделяются на: - дороги общего пользования, являющиеся федеральной собственностью, - федеральные дороги. К федеральным автомобильным дорогам общего пользования, проходящим на территории Вологодской области, отнесены две дороги: "Холмогоры" - от Москвы через Ярославль, Вологду до Архангельска; Вологда - Новая Ладога до магистрали "Кола" (через Тихвин); - областные дороги. Перечень областных автомобильных дорог общего пользования утвержден постановлением администрации области от 10.08.92 N 412 "О классификации автомобильных дорог и утверждении перечня областных автодорог общего пользования". Кроме того, в список предприятий и организаций, освобожденных от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, включены субъекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с федеральным Законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Главный госналогинспектор отдела местных налогов, сборов, прочих доходов и внебюджетных фондов Госналогинспекции по области И.ТЕПЛОВА